中铁大桥局集团有限公司是集科学研究、勘测设计、营建施工、机械制造、工程监理五位于一体的桥梁专业工程集团公司，中国大型一级施工企业，在国家建筑业500强企业中排名第12位，下辖十二个子公司、七个分公司及十多个驻外机构。创建五十多年来，先后在国内外的名川大江上修建了各类桥梁600余座，修建港口码头、道路、隧道及各类基础工程百余项。近年来，承揽任务和完成企业营业额逐年大幅增加，2003年实现新签合同额81亿元，完成企业营业额52.6亿元，2004年分别达到138亿元和77亿元，2005分别达到了162.5亿元和96.4亿元。近几年，集团年平均在建工程项目达160多个,遍布全国二十八个省、直辖市和自治区，企业规模的扩张带来了管理难度的增大，更给审计工作带来了挑战。审计人员怎样才能全面评价企业面临的风险因素和风险所在？如何才能在工程项目审计中做到重点突出？在实践中我们摸索出了工程项目动态评审的方法，使得我们能运筹帷幄，动态监控。

    一、什么是工程项目动态评审

    工程项目动态评审是通过工程项目动态评审表来实现的，工程项目动态评审表相当于工程项目季度审计报表，它综括了工程项目基本情况、经营管理情况、财务状况、经营成果等内容。之所以称之为动态评审，是因为一方面“审计报表”是按季度填报的，期内有变化的内容都要填列，突出了动态的特点；另一方面，审计人员通过汇总整理、审查报表内容的真实性和准确性、通过比较分析评价各项目的经营管理和财务状况，满足于审计的需要和领导决策的需要，这个过程即为评审。工程项目动态评审，实施主体是审计人员，工作平台是“审计报表”，评审对象是集团所有在建工程项目。

    二、动态评审表的主要内容和评审程序

    人手不够而任务繁重是动态评审产生的首要原因。与大部分单位一样，我集团内部审计人手偏少。以集团公司为例，公司改制前审计处5人，改制后审计部定员6人。但相比之下审计任务量很大，每年需要完成的项目近30个，审计人手不足和审计任务繁重的矛盾日益明显。为处理好全面审计与突出重点的关系是动态评审产生的另外一个原因。“全面审计、突出重点”是国家审计署确定的审计工作方针，落实到我们的工作中有一定的难度。当前全集团的工程项目数量大，分布区域广，要做到全面审计谈何容易，而要在众多的工程项目中选择重点，其尺度又是什么？

    工程项目动态评审正是在审计人员不断地探索、不断地化解矛盾的过程中产生和发展的。从2002年1季度开始实施到现在，工程项目动态评审已经历时三年，作为动态评审的主要载体—动态评审表也经历了不同的发展阶段：从内容单一到内容多样，从信息量小到信息量大；表式结构从欠规范到逐步规范。在不断的修改完善中，这项工作在相对稳定中不断有所发展。

    ㈠动态评审表的主要内容

    在经历不同的发展阶段后，到目前，动态评审表的结构已经相对固定，内容也趋于稳定。现在，动态评审表的主要内容包括：

    1、基础信息部分

    本部分主要填报与工程项目有关的基础资料，主要包括：项目建设单位、设计单位、监理单位、工程地点、合同金额、合同工期、内部控制及其主要管理办法，含项目机构设置及人员组成，采取的主要管理措施及办法。基础信息部分作为工程项目动态评审表的第一部分，以表㈠来反映，要求集团所有工程项目在第一次报送动态评审表时必须填报，在以后的季度，如果主要内容没有发生变化，则可以不填。

    2、动态信息部分

    本部分内容又以两张表来反映，即表㈡和表㈢。

表㈡由集团各子公司项目部填报，主要内容包括：完成企业营业额及占全部合同金额的百分比；工程款情况，包括验工计价款和已拨工程款；成本费用和利润及盈亏原因的简单分析；财务状况，主要是债权债务情况；安全；质量；对管理的主要建议。

表㈢由集团公司项目部填报，与表㈡相比，本部分不要求掌握安全、质量情况，对成本费用的了解也相对简单。本部分重点是要了解集团公司项目部与集团内部参建单位的合同情况、结算情况、支付情况。

动态信息部分要求每个季度必须填报，对含有数字金额的内容，要求按本季、本年、开累三个时间段分别填报。

    3、协力队伍信息部分

将协力队伍信息作为表㈣单独反映，我们的用意是要突出这一部分，其原因是目前工程项目大部分是靠协力队伍完成的，与协力队伍的合同管理、结算管理与项目经济效益密切相关。因此，掌握协力队伍的有关情况有助于分析项目盈亏原因，折射项目部的综合管理水平。这一部分主要需填报的内容包括：协力队伍名称；协力队伍资质；合同金额；开累结算金额；开累计价款支付情况，包括支付的货币资金，垫付的材料费、机械费等费用。

    协力队伍信息主要由各子公司项目部填报，如果有协力队伍直接参与集团公司项目部的承包，则要求该集团公司项目部也应填报。

     ㈡评审程序

    各工程项目部按照隶属关系，属于子公司管辖的，评审资料上报给子公司审计部，子公司审计部对资料审核、整理、汇总后上报至集团公司审计部；属于集团公司直管的工程项目以及由集团公司分公司或派出机构管辖的工程项目，评审资料直接上报至集团公司审计部。这种按照隶属关系报送的程序，一方面可以减轻集团公司审计部整理、审核资料的压力，另一方面子公司项目部的经营情况等信息子公司审计部更为清楚和了解，因此由子公司审计部先行审核可以保证数据资料更为准确真实。

集团公司审计部在收到各单位上报的资料后，首先对表内的勾稽关系进行审核，发现误差立即与相关单位联系，要求其补充或修改。表内关系确认无误后即着手资料的整理和分析。

    三、动态评审表的主要特点：

    1、季度报送，动态更新。动态评审表最重要的特点是动态地掌握各工程项目的有关情况，由于实行季度填报，因此我们审计人员掌握的信息处于不断的更新之中。我们要求各项目部在填报时，凡是在所属季度内有变化的事项，不仅包含成本费用、债权债务，而且涉及到项目管理，工程质量、安全管理等，只要是对经营成果有影响的均应详细填报。

    2、信息量大，内容丰富。动态评审表主要是由三大部分、四张表格构成：基础信息部分包括了工程项目合同的主要内容、工程概况、项目机构设置及人员、主要的管理措施及办法；动态信息部分含两张表格，分别由子公司项目部和集团公司项目部填报，内容主要是财务状况、经营效果等；协力队伍信息部分可以全面反映项目部对参与承包的各外部单位的合同情况、结算情况、价款支付情况和管理情况。三大部分包含了项目管理中对经营成果有重要影响和密切联系的主要内容，信息含量十分丰富，可以为各类比较分析提供充分的素材。

    3、易于填报，便于汇总。动态评审主要是通过动态评审表来进行的，在表格设置上突出了简单、明晰的特点，易于填报，便于汇总。项目部只要适当地与财务报表相结合，参考项目管理的有关制度，查阅工程管理日志等资料就可以很方便地填报。审计部门只要利用电子表格就可以很方便地汇总。

    四、进行动态评审取得的主要成效

    通过几年来的实践，动态评审取得了一定的成效，主要体现在如下几个方面：

    1、获得了各种比较信息，这是进行动态评审最重要的意义所在。由于取得了全部在建项目的综合资料，我们可以对项目进行比较分析。这里的比较分析包括多个方面，可以是项目间的横向比较分析，也可以是同一项目不同期间的纵向比较分析；可以将工程项目按性质划分为铁路、公路、市政等类别进行分析，也可以将铁路、公路、市政等类别继续细化分析；可以按地域划分为西北地区、华北地区、东北地区、华东地区、中南地区、西南地区、境外地区等进行分析，也可以按行政省份划分进行分析；还可以从工程内容、工程量大小等方面来进行分类分析。三年来，我们的各类比较数据和资料，不仅揭示了风险因素和存在的问题，也宣传了典型推广了经验，不仅作为审计结果的主要内容，也供集团公司领导决策和分析，在一定程度上促进了项目综合管理水平的提高。

    2002年，我们对各工程项目的资金状况进行了比较分析，结果表明：湖南省境内特别是长沙市属工程资金严重不到位；福建省福州市工程款拖欠严重。我们将相关分析资料报送给集团公司领导，并向集团公司经营开发中心和部分子公司进行了通报。从此，集团公司和各子公司在上述地区内的任务开发变得更加谨慎。资金的分析还揭示了各单位普遍存在资金短缺的困境，资产负债率偏高，我们建议各单位要加强“清欠”工作，提出工程项目部要有融资观念，不论资金状况如何能延期支付的一定要延期支付。大部分单位按照审计建议加强了项目资金管理，逐步建立了项目融资概念，很多项目在资金充足时也尽量拖欠外债，主动将“富裕”出来的资金在公司内部调剂。

    2003年通过动态评审表汇总的资料，我们对合同管理进行了比较分析，列出了部分项目合同主体较乱、集团公司和子公司及其项目部多个名称混用、名称与公章不一致等亟待纠正和解决的问题，同时宣传了一些项目实行合同评审会签制度、重视履约过程管理、约定质保金和履约保证金、约定分包方必须给其施工人员购买工伤保险等值得推广的做法和经验。我们建议要抓好项目合同管理，特别是要探索与外协队伍合同的签订，做到既有利于强化对协力队伍的管理，明确双方的责、权、利，又能规避“转包”和“违法分包”的风险。我们的分析和建议在全集团推动了合同的规范化管理。

    2004年通过对周转材料管理的比较分析发现：有些周转材料，如钢模板、钢挂篮等利用效率较低，周转次数较少；各子公司相互之间信息不通畅，没有形成整个集团内部相互之间周转材料流通及资源共享的大市场。为此，我们建议：应建立集团周转材料信息管理中心，全面掌握和了解各子公司万能杆件、军用梁、钢模板、钢挂篮等周转材料的分布区域及使用与闲置、数量、质量状况，在集团范围内进行调拨和调剂，提高其使用效率。该建议得到集团公司领导的充分肯定。

    通过不同单位同类项目间的对比，我们了解到不同单位在同等施工条件下的经营管理水平有差异，如：通过2002、2003连续两年的比较分析，我们认为某子公司项目综合盈利能力较其他公司低的主要原因是项目机构设置不合理、对项目部过度放权造成的，在审计的建议下，该公司进行了相应的整改和加强，2004年项目综合盈利水平有所提高。

    三年来进行的其他类别分析也都取得了重要成效。

    2、确定了重点审计领域。通过盈利能力的分析比较，我们可以发现哪些项目、哪些单位管理水平有待提高，哪些单位的管理水平有下滑的趋势；通过对内控制度的了解，可以发现项目管理可能存在的漏洞；通过对工期、安全质量的了解，可以洞察两者对项目经济效益的影响，等等。动态评审表提供的信息足以使我们确定需要重点审计的工程项目，避免了编制计划的盲目性和随意性。

    3、为各类审计提供了基础资料。动态评审表是一个包括集团所有在建项目（含已完未决算项目）的综合信息库，它对每一个工程项目的工程概况、机构设置、生产进度、工程质量、内部控制、经营管理、经济效益等情况进行系统的收集，做到了一目了然、总揽全局，为项目审计和其他类别的审计提供了参考资料。在项目期中、终结审计中，只要把该项目所有以前时期的动态评审表汇总到一起，将之与被审计单位提供的资料进行综合分析，就能系统掌握该项目的经营管理、经济效益等情况。另外，在其他类型的审计中，如对某单位进行经济效益分析，工程项目作为施工企业最具活力的细胞，动态评审表提供的资料也是最基础、最有用的。

    五、进行动态评审应注意的主要问题

    1、要努力避免流于形式。由于动态评审主要是通过表格来进行的，如果基层单位在填报的过程中没有认真对待，特别是对需要用文字说明的内容只写寥寥数语，而子公司审计部又没有进行认真核对，导致动态评审表的主要数据与财务报表有出入，不但降低了评审质量，也将使这项工作流于形式。因此，应要求各填报单位认真填写，并且要求填报项目的负责人签名，并对评审表内容的真实性、准确性作出合理保证。

    2、要对评审表进行不断的完善。由于现在各单位所承揽的任务越来越多，经营的领域越来越广，并且企业改革和改制将带来管理手段的不断强化，集团公司领导和集团公司审计部需要了解的资料或者需要了解资料的侧重点也会不断的变化；加之评审表本身可能存在的缺陷，并且各填报单位也会提出一些修改建议，因此评审表需要进行不断的完善，以便更加适应管理的需要和审计的需要。

    以上介绍了我们开展动态评审的主要做法和体会。动态评审表完全是我们自行设计的，没有经验可供参考，因此虽经多次修改，但仍然存在一些有待完善之处，恳请各单位多提宝贵意见。(范经华、潘新元)