摘要：经济效益审计和经济活动分析都是现代企业有效的管理手段。经济效益审计与经济活动分析是由企业不同主体进行的目的相同的管理活动，协调、应用好经济效益审计与经济活动分析的关系，一方面有利于提高企业的管理效率，另一方面可促使这两种管理方法在企业的生存发展中发挥更大的作用。

关键词：经济效益审计  经济活动分析  关系  比较  应用

 

      随着科学技术的迅猛发展，市场竞争不断加剧，特别是我国2001年加入WTO以来，正逐步适应全球经济一体化，原来推进的区域性开放已逐渐转变为全方位的对外开放，多数国内企业失去了行业垄断的优势。在这种形势下,现代企业的发展已经不能简单地依靠雄厚的资本实力和强势的垄断，而是需要关注高新的技术、更低的成本、先进的管理、科学的市场预测和决策。当前国有企业已经渐渐融入全球性的市场经济之中，但是国有企业在经营管理、内部控制等方面还存在着不完善、不健全等问题，导致了企业经营风险大、管理漏洞多、投资收益低、资源浪费严重、经济效益不佳。面临这些问题，在国有企业中积极开展经济效益审计和科学地进行经济活动分析对企业改善管理，加强内部控制，化解经营风险，提高经济效益都将具有十分重要的意义。为此，本文就企业经济效益审计与企业经济活动分析的关系，以及两者在管理中的协同效能作一些粗浅的探讨。

      一、企业经济效益审计与企业经济活动分析的比较

      （一）企业经济效益审计和企业经济活动分析的基本涵义

      企业经济效益审计是由独立的审计机构和审计人员执行的，对被审计单位或项目的经济活动进行综合的、系统的审查分析，对照一定的标准，客观评价单位的经济效益状况和潜力，确定其经济管理的效率性、效果性和经济性，并提出合理化建议以促使其改善管理、提高经济效益的一种审计活动(引自陈思维，王会金等，《经济效益审计》，中国审计出版社，2002年5月)。

企业经济活动分析是研究企业经济活动规律的一门学科，是人们认识企业经济活动，进行科学管理的一种重要方法，进行经济活动分析就是以大量的数据和其他信息资料为依据，运用一系列的专门方法，从相互联系、相互制约的角度，把握经济活动总体以及各个组成要素之间的内在联系，从错综复杂的经济因素中测定各因素的影响程度，找出重点的、关键的因素，并在此基础上通过综合判断、推理，由感性认识上升到理性认识，从而对经济过程和经济现象获得全面的认识，并做出正确的评价。

       （二）企业经济效益审计与企业经济活动分析的相同点

        1、企业经济效益审计与企业经济活动分析的目的相同。企业经济效益审计的目的在于评价企业经营状况，找出管理中存在的问题，并提出挖掘潜力、增加效益的具体措施。企业经济活动分析的目的是通过研究分析反映企业的生产经营过程及其成果的各项经济指标，查明积极因素和消极因素，并测定各相关因素对该经济指标的影响程度，揭示经济发展趋势，挖掘企业内部潜力，拟定改进方案，全面提高企业的经济效益。无论企业经济效益审计还是企业经济活动分析，其最终目的都是帮助企业提高效益。

       2、企业经济效益审计与企业经济活动分析的对象和内容基本相同，所运用的分析方法也有着相同之处。企业经济效益审计和企业经济活动分析的对象都是企业的经营管理活动。

       （1）企业经济效益审计的主要内容可以分为业务经营审计、管理活动审计和资本经营审计。①业务经营审计是对业务经营过程的合理性和生产诸要素开发利用及其经济效益实现程度进行的审计。具体包括经济资源利用效益审计和业务经营过程审计。经济资源利用效益审计主要是对资金使用效益、人力资源利用效益等进行的审计。业务经营过程审计则是对企业的供应过程、生产过程和销售过程的审计，主要包括业务经营计划的完成情况，各个生产要素的利用情况、组合情况等进行的审计；②管理活动审计就是对被审计单位各项管理进行分析审查，找出管理的薄弱环节，通过改善管理要素，提高管理水平和效率，促进企业提高经济效益。具体包括管理职能审计、管理制度审计和管理方法审计。其中对管理职能的审计包括对计划职能、组织职能、控制职能、决策职能、激励职能等的审计；③资本经营审计是针对企业资产经营和生产经营的运行状况而产生的，是对企业资本经营效益、兼并活动效益、外部资本筹措活动效益等进行的审计，以评价企业资本的效率性和效果性。

        （2）企业经济活动分析的主要内容。①企业经营分析，主要包括企业经营及决策分析、销售分析、利润分析等；②企业生产分析，包括生产分析、生产要素分析；③技术进步经济分析，包括新产品开发经济分析、技术改造经济分析；④成本资金分析，包括成本及资金的分析；⑤财务报告分析，包括对财务报告中各项经济数据的分析；⑥经济效益综合分析，包括企业经济效益的内涵，企业的管理情况分析、运用综合分析的方法，对企业的总体效益情况进行分析评价，并应用分析结果。

      企业经济效益审计与企业经济活动分析虽然在着入点上有所不同，但是经济效益审计与经济活动分析所评价的内容都是企业日常的各项生产经营活动，其基本的内容是相同的。

        （3）企业经济效益审计与企业经济活动分析所运用的分析方法有相同之处。现代企业在开展经济效益审计时，往往运用企业经济活动分析和现代企业经营管理中的一些科学的技术方法，对企业的经济活动进行审查、分析和评价。

       （三）企业经济效益审计与企业经济活动分析的不同点

        1、企业经济效益审计与企业经济活动分析的实施主体不同。企业经济效益审计是一种独立的经济监督活动，是由独立的审计机构和审计人员执行的；而企业经济活动分析是企业的管理机构或有关部门实行的经济管理活动。

        2、企业经济效益审计与企业经济活动分析的作业流程不同。企业经济效益审计有着严格的审计程序及规定的审计内容；而企业经济活动分析主要以经济指标为基础，进行调查、分析、对比和论证，不需要统一、严格的程序就可以做出分析结论和成果。

       3、企业经济效益审计与企业经济活动分析的行为依据不同。企业经济效益审计是以各项法律法规及企业内部的各项规章制度为依据来进行分析和评价，是一种授权的经济监督活动；而企业经济活动分析是以反映企业生产经营过程及其成果的大量数据和其他信息资料为依据，对企业已获取的经济数据进行分析、研究，进而做出经济评价和发展趋势预测，是一种管理行为。

       4、企业经济效益审计与企业经济活动分析的外延不同。企业经济效益审计不仅局限于对经济数据的分析，还包括对企业内控制度的检查、风险的预警和防范，对企业的生产经营活动进行事前、事中和事后的全过程监督；而企业经济活动分析则是对企业已获取的经济数据进行分析，并根据这些数据的分析作出相应的预测,它是一种事中或事后的经济行为，不具有监督性。

       5、企业经济效益审计与企业经济活动分析的行为结果不同。企业经济效益审计终结后，必须按照一定的审计程序出具规范的审计结果报告和审计建议书等带有法定性的公文文本，在某种程度上具有一定的法律效力。而经济活动分析不具备这种性质，只需要提供可供参考的经济分析材料和数据就行了。

      二、企业经济效益审计应合理运用经济活动分析方法

     企业经济效益审计与企业经济活动分析是两类不同性质的企业经营管理活动，这并不否定在进行企业经济效益审计的时候合理地运用企业经济活动分析的方法与结论。企业经济效益审计在运用审计技术方法时往往借助经济活动分析、应用数学、管理学等学科的技术方法来对企业经济效益进行分析、评价。例如审计人员在进行企业经济效益审计时，评价企业经济效益的实现程度，就需要运用经济活动分析的技术方法，来分析各种因素的影响程度，评价实际值与期望值的差距并探究原因。充分揭示企业经营管理方面存在的问题，为企业增盈服务。

我们在进行工程项目经济效益审计时，对影响工程造价的人工费、材料费、机械费等费用进行分析，可以采用因素分析法、成本收益分析法、动态分析法等剖析影响工程成本的因素，对不同报价的工程项目找出影响成本的关键因素和主要因素。例如近年来原材料价格波动频繁，对施工企业产生重大影响。通过因素分析法对施工成本进行分析可得，通常原材料在施工成本中的比重为50％～70％，而钢材又占了材料成本的50％～60％，对钢材进行合理管理，运用动态分析法总结、分析其市场价格，这样就可以根据市场的实际情况科学地进行分析判断，为企业提供合理的价格依据，同时也为企业提出切实可行的改进意见。

      企业经济效益审计主要是对事实做出合理的分析与判断，并与企业确立的标准进行比照。而企业经济活动分析的本质是把一个复杂事物的组成要素分解出来，并将其中的每个要素都作为整体必不可少的一部分进行研究，通过进一步的分解和分析，就可以深入到被研究对象及过程的内部，了解其内在本质，弄清整体中每个要素的作用。因此企业经济效益审计在通过取证、分析获取审计重点，或者量化考核指标时都要运用经济活动分析的方法，来深入了解经济活动的实质，进而对事实真像做出合理的分析与判断。例如在界定改制企业的资产和收益时，运用经济活动分析中的对比分析法、统计分析法，收集相关标准和数据并进行分析计算，客观公正地评估资产、收入、成本及利润，防止企业出现低估资产，隐瞒收入，虚列成本，隐瞒利润等现象，进而避免了改制过程中国有资产的流失，保护了国家、企业、职工的合法权益，为企业改革、改制的顺利进行保驾护航。

      由此可见，在企业经济效益审计中正确、合理的运用经济活动分析的方法，不仅是进行企业经济效益审计的客观需要，更是促使经济效益审计对事实真像做出合理评价的重要手段。经济活动分析的具体方法在企业经济效益审计中运用较多的主要有：对比分析法、因素分析法、动态分析法、平衡分析法。

      三、企业经济效益审计应重点运用的几种经济活动分析方法

       （一）对比分析法在企业经济效益审计中的应用

      对比分析法又称比较分析法，是将客观事物进行比较，从而达到认识事物内在规律和本质，并做出正确评价活动的一种分析方法。对比分析法是将两个相互联系的指标数据进行比较，从数量上展示及说明研究对象规模的大小，发展数度的快慢，水平的高低等问题。对比的标准可以是：①时间标准，最常用的是与上年同期数进行对比，也可以将历史最好水平或历史上的一些关键时期作为标准进行对比；②空间标准，即与相似的空间进行比较，如同行业的先进水平等；③计划标准，即与计划数、定额数、目标数据进行对比；④经验或理论标准，还可以将数据与通过对大量历史资料归纳总结得到的经验标准或已知的理论标准进行比较。

      在企业经济效益审计的技术方法中，对比分析法是最基本、最常用的，也是企业经济效益审计中用来了解状况、发现问题、分析原因、评价责任、找出解决问题途径的主要方法。例如在企业经济效益审计中对比分析法可以将实际完成数与预期计划数对比，或将实际完成数与考核指标进行比较，从而分析计划的完成情况或预计目标的实现情况。此外，可以将本期的实际数与历史数据进行比较，分析财务活动的变动情况或者发展趋势。还可以将本单位实际数与同行业水平进行比较，这样可以帮助审计人员从大范围内找出被审计单位在经济管理活动中与同行业水平的差距，对有效地收集事实证据非常有帮助。审计人员在分析与同行业水平差距原因后，进而对被审计单位提出客观公正的审计评价时，这种方法也显得十分重要。

      运用对比分析法时，选择合适的对比标准是十分关键的步骤，应掌握的原则如下：①指标的内涵和外延可比；②指标的时间范围可比；③指标的计算方法可比；④总体性质可比。

       （二）因素分析法在企业经济效益审计中的应用

      因素分析法是指通过分析影响财务指标的各项因素并计算其对指标的影响程度，通过本期实际数与计划数、基期数相比较，来说明财务指标变动或差异的主要原因的一种分析方法。具体有连环替代法和差额分析法。

      在企业经济效益审计中使用因素分析法是指从数量上确定一个经济指标所包括的各因素变动对该指标的影响程度。例如企业在经济效益审计中使用连环替代法分析某种产品材料费超支的原因，即将与材料费用总额有关的因素如产品单价、产品产量、单位产品消耗依次进行替代，来分析该产品材料费用超支的原因。差额分析法是连环替代法的简化形式。在企业经济效益审计中运用差额分析法是指利用各因素的差额来计算其变动对总差异的影响程度。例如使用实际产量与计划产量的差额、实际材料单价与计划材料单价的差额、实际单位产品消耗与计划单位产品消耗的差额来分析材料费用超支的原因。

      运用因素分析法的一般程序是：①确定需要分析的指标；②确定影响该指标的各因素及该指标与各因素的关系；③计算确定各个因素影响的程度数额；④分析评价。

       （三）动态分析法在企业经济效益审计中的应用

      动态分析法是以客观现象所显示出来的数据特征为标准，判断被研究对象是否符合正常发展趋势的要求，探求其偏离正常发展趋势的原因并对未来的发展趋势进行预测的一种经济活动分析方法。

      在经济效益审计中可以使用动态分析法观察客观现象发展变化的过程、规律及其发展趋势，并以此为依据进行统计预测，为被审计单位提出合理的审计建议。例如被审计单位产品的销售由于季节更替或社会因素的影响呈周期性变动，此时运用动态分析法预测销售周期，合理投入生产，可以为被审计单位降低经营风险。此外，当被审计单位存在不正常的经营运作时，运用动态分析法进行审计，便于审计人员发现异于常规的变动。

      使用动态分析法可将数据指标做成统计图表加以比较，也可以采用比较表。

       （四）平衡分析法在企业经济效益审计中的应用

      平衡分析法是用于分析事物之间相互关系的一种方法。这种方法用于分析事物间的发展是否平衡，揭示事物间的不平衡状态、性质和原因，从而寻找出积极的平衡方法，促进事物的发展。

企业经济效益审计在应用平衡分析法时，可以通过分析有关联的指标数值之间的对等关系来分析各种经济现象之间的联系，还可以通过分析被审计单位任务完成与所需时间的比例关系，来分析发展速度等内容。当利用，资产＝负债＋所有者权益，期初库存量＋本期入库量=本期出库量＋期末库存量，增加值＝总产出—投入，等平衡关系式时，也是使用了动态平衡分析法。此外，在企业经济效益审计中分析投入与产出等关系可以发现异常的变动。

      平衡分析法的基本要求是：指标体系必须包括收入与支出，来源与使用这两组对应平衡的指标，一般可用平衡关系式表示，如收入＝成本＋利润等。

      目前我国企业的经济效益审计还处在探索和发展的阶段，积极探索经济效益审计的技术手段，充分利用经济活动分析的方法，揭示企业在经营过程中存在的问题，为企业的经营、管理、决策提供及时、有用的信息，为企业精细化管理，提高效益服务。今后，企业经济效益审计随着社会法制的不断健全，随着管理学、应用数学、统计学、计算机科学等诸多学科的发展而不断进步。科学的、完善的经济效益审计将在促进企业提高经济效益方面发挥更大的作用。